– Cambios a la Canasta Básica:

Para procurar la progresividad del impuesto, se propondrán cambios para procurar que el grupo con menores ingresos pague la menor cantidad de impuestos, mediante la modificación de la canasta básica exenta del Impuesto de Ventas.

– Fortalecimiento de las Organizaciones Sociales de la Economía:

Se plantea dejar no incluir el aumento de 15% en la tasa del impuesto a los excedentes de las cooperativas, solidaristas y accionistas de caja Ande. En cambio, se propone que estas rentas se incluyan en la base del impuesto a las utilidades o al salario y tributen progresivamente.
Además, se plantea mantener la exoneración del Impuesto  sobre la Renta la que actualmente gozan la Sociedad de  Seguros de vida del Magisterio Nacional, Corporación de servicios del mismo magisterio y la Caja Ande.
Por último, se propone que los Títulos emitidos por el Banco Popular, el sistema Financiero Nacional de la Vivienda y Cooperativas de Ahorro y Crédito, sean transitoriamente gravados con un 8%, y se traten de igual manera que el resto del sistema financiero después del primer año.

– Beneficios a las empresas:

Se pretende eliminar el Impuesto Mínimo a los Ingresos y se propone mantener los pagos parciales al Impuesto sobre la Renta.
Además, se plantea mantener los incentivos a la empresas que se beneficien del régimen de Zonas Francas, exceptuando el impuesto a los dividendos.
También, se incluye regulación sobre precios de transferencia.
Otra cambio, excluiría las ganancias de capital por traspasos de fideicomisos de administración de bienes.
Finalmente, mantiene por 6 meses el actual régimen tributario de los rendimientos por títulos valores.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

1. Con la reforma ¿las empresas del Estado estarán sujetas al Impuesto sobre la Renta?

Sí, de conformidad con lo establecido en la reforma al artículo 2 inciso i) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, son contribuyentes de este impuesto las siguientes empresas del Estado: Instituto Costarricense de Electricidad, Radiográfica Costarricense Sociedad Anónima, Compañía Nacional de Fuerza y Luz, Junta Administrativa de Servicios Eléctricos de Cartago, Empresa de Servicios Públicos de Heredia, Banco Central de Costa Rica, Banco Crédito Agrícola de Cartago, Banco Nacional de Costa Rica, Banco de Costa Rica, Banco Popular y de Desarrollo Comunal, Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados, Fábrica Nacional de Licores, Refinadora Costarricense de Petróleo, Junta de Administración Portuaria y de Desarrollo Económico de la Vertiente.

2. ¿Existirá algún tipo de limitación para las deducciones por concepto de intereses?

Sí, en la reforma al artículo 8 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, se establece que las deducciones por concepto de intereses y gastos financieros estarán sujetas a las siguientes limitaciones:

• No serán deducibles los intereses cuando no se haya retenido el impuesto correspondiente a ellos.
• Demostrar el uso de los préstamos cuyos intereses pretende deducir, para así establecer la vinculación con la generación de la renta gravable, lo cual deberá evidenciarse en los documentos que deban acompañar la declaración.

Actualmente, además de las limitaciones antes señaladas se establece que no pueden deducirse intereses que superen el 50% de la renta líquida, o bien, el Poder Ejecutivo puede aumentar ese porcentaje obligando al contribuyente a presentar un formulario especial.

3. ¿Existirá alguna limitación para deducir los pagos realizados a la casa matriz?

No, la reforma al inciso k) del artículo 8 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, elimina el párrafo segundo de este documento en el cual se establecía que:

“Cuando los pagos o créditos indicados sean a favor de casas matrices de filiales, sucursales, agencias o establecimientos permanentes ubicados en el país, la deducción total por los conceptos señalados no podrá exceder del diez por ciento (10%) de las ventas brutas obtenidas durante el periodo fiscal correspondiente. Para ello deberán haberse hecho las retenciones del impuesto establecido en esta ley.”

De esta manera, se elimina la limitación de deducir los pagos realizados al exterior cuando estos sean a favor de la casa matriz.

4. ¿Existirá con la reforma alguna presunción de interés en los préstamos de financiamiento?

Sí, en el artículo 10 de la Ley de Impuesto sobre la Renta se determina que salvo prueba en contrario todo préstamo de financiamiento, cualquiera que sea su naturaleza o denominación, devenga un interés anual no menor a la tasa básica pasiva que fije el Banco Central de Costa Rica más un margen de cinco puntos porcentuales, o, a falta de ésta (TBP), al promedio de las tasas activas de interés anual de los bancos del Sistema Bancario Nacional. Actualmente, la presunción de intereses se da con base en la tasa de interés activa más alta fijada por el Banco Central de Costa Rica.

5. Para que una persona física deduzca gastos, ¿será necesario tener respaldo documental?

No siempre, existe la posibilidad de que el contribuyente que tenga un máximo de un empleado podrá aplicar únicamente un gasto presunto del veinticinco por ciento (25%) de su renta bruta sin necesidad de comprobante alguno, lo anterior de conformidad con el artículo 13 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.

6. En la reforma, ¿Cómo se manejará el tema de los no domiciliados y domiciliados que cambian su condición durante el periodo fiscal?

De conformidad con la modificación al artículo 18 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, sí:

a) Una persona al iniciar el periodo fiscal tenía la condición de domiciliado y deja de serlo al término de dicho periodo, está en la obligación de presentar la declaración en los términos formas y condiciones que disponga la Administración Tributaria, y todos los montos que se le hayan retenido por concepto de renta, serán considerados como pagos a cuenta del impuesto que corresponda (remesas al exterior).

b) Cuando por el contrario un contribuyente que tenía la condición de no domiciliado al inicio del periodo pasé a ser domiciliado al finalizar el periodo, deberá presentar la declaración del Impuesto sobre Renta, y las sumas que se le hubieran retenido por concepto de remesas al exterior, le serán acreditas a cuenta del impuesto que le corresponda pagar.

7. Con la reforma, ¿se mantendría la exoneración de tributos que gozan los fondos de inversión?

No, el artículo 12 de la Ley de Solidaridad Tributaria (reforma fiscal), deroga expresamente el artículo 100 de la Ley Reguladora del Mercado de Valores, que establecía:

“Artículo 100. Tributos y exoneraciones

Los rendimientos que reciban los fondos de inversión provenientes de la adquisición de títulos valores, que ya estén sujetos al impuesto único sobre intereses referido en el inciso c) del Artículo 23 de la Ley N° 7092, del 21 de abril de 1988, o que estén exentos de dicho impuesto, estarán exceptuados de cualquier otro tributo distinto del impuesto sobre la renta disponible, previsto en la misma Ley citada.

Los rendimientos percibidos por los fondos de inversión provenientes de títulos valores u otros activos que adquieran y que no estén sujetos al impuesto único sobre intereses arriba citado, quedarán sujetos a un impuesto único y definitivo, con una tarifa del cinco por ciento (5%). La base imponible será el monto total de la renta o los rendimientos acreditados, compensados, percibidos o puestos a disposición del fondo de inversión.

Las ganancias de capital generadas por la enajenación, por cualquier título de activos del fondo, estarán sujetas a un impuesto único y definitivo con una tarifa del cinco por ciento (5%). La base imponible será la diferencia entre el valor de enajenación y el valor registrado en la contabilidad a la fecha de dicha transacción. Los impuestos descritos en los párrafos segundo y tercero de este Artículo se calcularán con el método de declaración, determinación y pago a cargo del fondo de inversión, con un período fiscal mensual y se regirán por las siguientes reglas:

a) La declaración jurada deberá presentarse dentro de los primeros diez días hábiles del mes siguiente a aquel en que se generaron los rendimientos o las ganancias de capital gravadas, plazo en el cual deberán cancelarse sendas obligaciones tributarias.

b) Estos impuestos serán administrados por la Dirección General de Tributación Directa. El Poder Ejecutivo queda autorizado para reglamentar dichos impuestos, incluidos los métodos técnicamente aceptables de revaluación de activos.

c) Los fondos de inversión estarán exentos de los impuestos de traspaso aplicables a la adquisición o venta de activos. Asimismo no estarán sujetos al impuesto al activo de las empresas, previsto en el Artículo 88 de la Ley N° 7092.

d) Los rendimientos, dividendos y ganancias de capital generados por las participaciones de los fondos de inversión estarán exonerados de todo tributo.

8. Con las modificaciones de la reforma ¿Qué pasará con las pérdidas por destrucción de bienes?

Actualmente, el artículo 8 inciso r) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que serán deducibles las pérdidas por destrucción de bienes, por incendio, por delitos en perjuicio de la empresa, debidamente comprobadas. No obstante, con la reforma se pretende modificar el citado artículo para que se admitan las pérdidas por destrucción de bienes independientemente de la causa, siempre y cuando sea por causas no imputables al contribuyente.


IMPUESTO GENERAL SOBRE LAS VENTAS

1. ¿Se establece en la reforma algún mecanismo para incentivar el cumplimiento y control del impuesto sobre las ventas?

Sí, en la reforma a la Ley del Impuesto General sobre las Ventas se incluye un artículo según el cual se autoriza a la Administración Tributaria para que reglamentariamente desarrolle los medios, acordes con el desarrollo tecnológico, que estime pertinentes para fiscalizar a los contribuyentes de este impuesto o estimular a los compradores o consumidores finales a exigir la factura o documento que lo reemplace. Además, se le permite al Ministerio de Hacienda desarrollar planes con diversos incentivos como devoluciones, premios, etc. (artículo 26 de la Ley de Impuesto General sobre las Ventas).

2. ¿Cómo se determinaría el Impuesto de Ventas en el caso de los juegos de azar y los casinos?

De conformidad con el párrafo final del artículo 12 de la Ley de Impuesto General sobre las Ventas, la base imponible para el caso de los juegos de azar será del valor de lo apostado, mientras que en el caso de los casinos, el impuesto se calcula sobre el valor de las fichas compradas.

3. ¿Cuál sería el tipo de cambio que se utilizaría para calcular la base imponible en las operaciones distintas al Colón?

Para calcular el impuesto sobre las ventas de aquellas transacciones en moneda o divisa extranjera (distintas al colón), deberá utilizarse el tipo de cambio vendedor fijado por el Banco Central de Costa Rica, que se encuentre vigente en el momento en que ocurre el hecho generador, (según lo establece el artículo 13 bis de la Ley de Impuesto General sobre las Ventas).

4. Cuando se contrata un servicio a una persona no domiciliada, ¿Qué sucedería con el impuesto sobre las ventas?

Por ser esta una situación particular, la reforma a la Ley del Impuesto General sobre las Ventas, ha establecido en el artículo 4, inciso 1) párrafo segundo, que el destinatario del servicio será el contribuyente del impuesto, es decir, si la compañía “A” contrató un servicio a una empresa no domiciliada, será “A” quien deba presentar la declaración jurada del impuesto sobre las ventas y pagar el respectivo impuesto, que será equivalente al 14% del pago realizado.

5. ¿Cuáles bienes y servicios no estarán sujetos al Impuesto sobre las Ventas?

De conformidad con el artículo 9bis de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas, no están sujetos a ese impuesto:

• Los traspasos de bienes inmuebles y muebles registrales gravados con impuesto a la transferencia (Ley No. 7088).
• La transmisión de la totalidad del patrimonio o una o varias líneas de negocio del contribuyente, en casos de reorganización empresarial por distintos medios.
• El suministro de muestras gratuitas de bienes sin valor comercial estimable, con fines de promoción de las actividades.
• Las prestaciones de servicios de demostración a título gratuito efectuadas para la promoción de las actividades.
• El suministro de impresos u objetos de carácter publicitario, sin que medie contraprestación.
• Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia derivados de relaciones administrativas o laborales.
• El suministro de bienes y prestaciones de servicios realizados directamente por los entes públicos, sin contraprestación o mediante contraprestación de naturaleza tributaria.
• El suministro de bienes y prestaciones de servicios a título gratuito que sean obligatorios para el sujeto pasivo en virtud de las normas jurídicas o los convenios colectivos.
• La entrega de dinero a título de contraprestación o pago.
• La venta de combustibles a los que se les aplica el capítulo I de la Ley de simplificación y eficiencia tributarias.

De conformidad con lo establecido en la propuesta para modificar el artículo 15 de la LISR, las tarifas aplicadas para el cálculo de este impuesto quedarán de la siguiente manera:

2. ¿Cuáles son los parámetros para considerar una empresa como Micro y Pequeña Empresa?

De conformidad con el Reglamento General a la Ley Nº 8262 de Fortalecimiento de las Pequeñas y Medianas Empresas, la diferenciación entre micro, pequeña o mediana empresa se determinará a partir de los resultados de las siguientes fórmulas, para los sectores que se especifican:

Para el Sector Industrial:

P = ((0.6 x pe/100) + (0.3 x van/¢600.000.000) + (0.1 x afe/¢375.000.000)) x 100.

Para los Sectores de Comercio y Servicios:

P = [(0.6 x pe/30) + (0.3 x van/¢1.200.000.000) + (0.1 x ate/¢375.000.000)] x 100.

Donde:

P: Puntaje obtenido por la empresa.

pe: Personal promedio empleado por la empresa durante el último período fiscal.

van: Valor de las ventas anuales netas de la empresa en el último período fiscal.

afe: Valor de los activos fijos netos de la empresa en el último período fiscal.

ate: Valor de los activos totales netos de la empresa en el último período fiscal.

El valor de referencia de los parámetros utilizados está sujeto a la revisión y actualización anual por parte del Ministerio de Economía, Industria y Comercio.

Las empresas se clasificarán con base en el puntaje P obtenido, con el siguiente criterio:

Microempresa P ≤ 10

Pequeña Empresa 10 < P ≤ 35

Mediana Empresa 35 < P ≤ 100

3. ¿Si se aprueba la reforma, las empresas que nos son ni agrícolas ni industriales podrán diferir sus pérdidas?

Sí, de conformidad el artículo 8 inciso g) de la reforma al Impuesto sobre la Renta, se le permitirá a las empresas poder deducir las pérdidas de un período en la renta neta de los tres periodos siguientes; actualmente esta posibilidad sólo era admisible para las empresas industriales. Manteniéndose la posibilidad de que las empresas agrícolas deduzcan sus pérdidas en los cinco periodos siguientes.

4. Si una persona es asalariada, y a la vez tiene ingresos como persona física con actividad lucrativa, ¿le aplica el mínimo exento?

De conformidad con la modificación del artículo 13 de la LISR, las personas que hayan percibido ingresos por actividad lucrativa, y a la vez sean asalariados, deberán restar del mínimo exento (que equivale a ¢2.890.000) la parte no sujeto aplicada a sus ingresos percibidos por concepto de salario. Por ejemplo:

Una persona recibe un salario de ¢300.000 mensuales, y al final del periodo fiscal los ingresos por la actividad lucrativa  que desempeña ascienden a la suma de ¢6.000.000.

Este contribuyente disfrutó durante el periodo fiscal de una no sujeción equivalente a ¢ 3.600.000, por lo que sus ingresos por actividades lucrativas no tendrán un mínimo exento, es decir, deberá cancelar el impuesto por los ¢6.000.000.

5. ¿Qué sucede con los pagos parciales del ISR?

Según lo dispuesto en la reforma, se deroga el artículo 22 de la LISR, en el cual se establece la figura del “pago parcial”. Esta figura es reemplazada por el “Impuesto mínimo”.

6. ¿Qué es el impuesto mínimo?

El Capítulo X de la reforma a la Ley de Impuesto sobre la Renta, establece las normas aplicables al Impuesto Mínimo. Este impuesto es equivalente al uno y medio por ciento (1,5%) de la renta bruta del trimestre, y se debe cancelar en los primeros quince días de los meses de enero, abril, julio y octubre (artículos 25, 26 y 28 de la reforma a la LISR).

Asimismo, y de conformidad con el artículo 29 bis, todo lo pagado durante el periodo fiscal por concepto del impuesto mínimo sobre los ingresos, constituye un crédito contra el impuesto sobre las utilidades. No obstante, en caso de que las sumas pagadas durante el periodo por el impuesto mínimo, sean superiores al impuesto sobre las utilidades al final del periodo, se entenderá que el impuesto sobre las utilidades es el equivalente al Impuesto Mínimo pagado; razón por la cual el contribuyente deberá declarar el monto total pagado por concepto de Impuesto Mínimo en la declaración del Impuesto sobre las Utilidades.

En relación con lo anterior, también es importante señalar que cuando se haya pagado el impuesto mínimo sobre los ingresos, y al final del periodo fiscal se determine que existieron pérdidas, o bien, se incurrió en ellas (pérdidas) como consecuencia del pago de este impuesto, lo pagado por el impuesto mínimo dará derecho a devolución o compensación de conformidad con lo dispuesto por el Código de Normas y Procedimientos Tributarios, Ley No. 4755, de 29 de abril de 1971, pero únicamente en el tanto necesario para eliminar la referida pérdida.

7. ¿Cuáles deducciones se pueden aplicar al impuesto mínimo?

El artículo 30 del proyecto de reforma a la Ley de Impuesto sobre la Renta, establece que de este impuesto se podrán deducir las Retenciones no definitivas en la fuente que le hubiesen sido efectuadas al contribuyente a cuenta del Impuesto sobre la Renta. Para tener derecho a estas acreditaciones, todo contribuyente estará en la obligación de registrar, documentar y en su caso presentar la información de soporte que da origen a este derecho cuando la Administración Tributaria así lo solicite.

8. En cuanto al impuesto mínimo sobre los ingresos, ¿qué pasa si al final del período una empresa tiene  pérdidas?

Cuando el Impuesto Mínimo sobre los Ingresos sea mayor al Impuesto sobre la Renta de ese periodo fiscal, a las retenciones no definitivas o a los pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta, la diferencia podrá ser objeto de compensación contra la cuota a pagar por Impuesto sobre la Renta o por Impuesto Mínimo sobre los Ingresos, de los tres (3) periodos anuales fiscales siguientes, e igualmente el contribuyente podrá pedir su compensación contra otras obligaciones fiscales exigibles, por orden de vencimiento.

9. Si una empresa está bajo el Régimen Simplificado, ¿debe pagar el Impuesto Mínimo?

No, de conformidad con la modificación del artículo 29 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, aquellos contribuyentes que tributen por el Régimen Simplificado estarán exentos del pago del Impuesto mínimo.

10. ¿Se debe tributar por las rentas del capital? En caso de ser afirmativo, cuál es la tarifa.

Sí, y la tarifa aplicable a estas rentas de aprobarse la reforma será de  15% para todas  las rentas de capital.

En relación con esto la reforma a la LISR establece como hecho generador de este impuesto la obtención de rentas derivadas del capital y de las ganancias y pérdidas de capital que provengan de bienes o derechos cuya titularidad corresponda al contribuyente.

Las rentas de capital se clasifican en:

a.    Rentas de capital inmobiliario: provenientes de arrendamientos, subarrendamientos, constitución o cesión de derechos o facultades uso o goce de inmuebles.

b.    Rentas de capital mobiliario: están constituidas por:

i.    Rentas en dinero o en especie, se incluyen las operaciones de recompras o reportos de valores.

ii.    Arrendamientos, subarrendamientos, constitución o cesión de derechos o facultades uso o goce de muebles.

iii.    Rentas provenientes de inversión de capital.

iv.    Rentas derivadas de contratos de seguros.

v.    Distribuciones de la renta disponible (dividendos, participaciones sociales, y cualquier otra clase asimilable).

c.    Ganancias y pérdidas de capital: Son aquellas variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente, con motivo de cualquier alteración en la composición de aquél.

11. ¿Se mantienen las tarifas del Impuesto sobre las remesas al exterior?

El impuesto sobre remesas al exterior se simplifica con la reforma, de manera que se pasa a una tarifa “flat” de 15% para todos los servicios que se cancelen al exterior, excepto en el caso de los transportes, comunicaciones, reaseguros, reafianzamientos y primas de seguros, en los cuales la tarifa aplicable será de 5,5%. (art. 56 de la reforma a la Ley de Impuesto sobre la Renta).

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

1. De aprobarse la reforma, se pasaría del Impuesto sobre las Ventas al Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA)

Sí, de aprobarse la reforma la principal diferencia que tiene el nuevo impuesto al valor agregado (IVA), con el Impuesto General sobre las Ventas utilizado actualmente, es que en el nuevo esquema se admite la “deducción financiera”, que consiste en la posibilidad de aplicar como crédito del impuesto, todos los impuestos de ventas cancelados en el proceso productivo del bien final; por ejemplo: en el caso de una panadería, actualmente sólo se admite utilizar como crédito, el impuesto pagado en el harina, la leche, la mantequilla, y no es posible acreditarse el impuesto que se pagó por los hornos, los moldes, las bandejas, las vitrinas, entre otros. Con el nuevo esquema se podrá aplicar el crédito el impuesto cancelado en todos los bienes que formen parte del proceso productivo.

2. ¿Reduce el proyecto de reforma las exenciones del IVA?

En este momento no se podría afirmar que el proyecto de reforma reduzca las exenciones del IVA, fundamentalmente en cuanto a la canasta básica, por cuanto el proyecto de Ley incluye las siguientes exenciones:

• Productos de la canasta básica, actualmente éstos están fijados en el Reglamento a la Ley de Impuesto sobre las Ventas, mientras que la reforma plantea que la canasta básica será establecida mediante decreto ejecutivo emitido por el Ministerio de Hacienda y el Ministerio de Economía, Industria y Comercio (MEIC), y será revisada y actualizada cada vez que se publiquen los resultados de una nueva Encuesta nacional de ingresos y gastos de los hogares. Esta canasta se definirá con base en el consumo efectivo de los hogares que se encuentren en los dos primeros deciles de ingresos, de acuerdo a los estudios efectuados por el Instituto Nacional de Estadística y Censos (INEC).

Obsérvese, que la norma propuesta en la reforma (art. 9 de la reforma a la Ley de Impuesto sobre las Ventas) permite que los productos exonerados como parte de la canasta básica, se actualicen de manera periódica, modificándose así el sistema actual, en el que los productos de la canasta básica estaban definidos en el Reglamento a la Ley de Impuesto sobre las Ventas.

• Reencauches y llantas para maquinaria agrícola.
• Productos veterinarios, y los insumos agropecuarios, definidos por el MAG y MEIC.
• Las medicinas.
• Los libros en soporte de papel.
• Los servicios de transporte terrestre de pasajeros.
• Los préstamos y créditos.
• Arrendamientos de inmuebles destinados para vivienda.
• Los servicios de educación en los que mensualmente el monto cancelado sea inferior al 35% del salario base.
• El suministro de energía eléctrica, consumo mensual sea inferior a 250Kw/h, cuando excede el límite, se cobra sobre el total.
• Venta de agua residencial, siempre que el consumo mensual no exceda los 40 metros cúbicos. En caso de sobrepasar ese límite, se cobrará IVA sobre el total.

3. ¿Cómo quedarían gravados los arrendamientos?

Con la reforma fiscal, los arrendamientos estarían sujetos a una tarifa de 15% de ISR, y con respecto al IVA no están sujetos los arrendamientos que se destine exclusivamente para la vivienda, por lo que los arrendamientos comerciales o de cualquier otra índole están afectos al 14% de IVA.

4. ¿Cómo se gravan los servicios de educación?

Los servicios de educación primaria y secundaria, están sujetos a una tarifa de 10% por concepto de IVA.

Los servicios de educación superior, estarán gravados con el ISR; mientras que en el caso del IVA se les aplicará una tarifa de 10% cuando se trate de carreras acreditadas por el Sistema Nacional de Acreditación de la Educación Superior, y 14% si no están acreditadas.

5. ¿Qué pasa con las mercancías usadas y el Impuesto sobre el Valor Agregado?

En el artículo 17 bis de la reforma a la Ley de Impuesto General sobre las Ventas, se establece un régimen especial para los contribuyentes revendedores de bienes usados, quienes estén interesados en acogerse a este régimen deberán comunicárselo a la Administración Tributaria con carácter previo al comienzo del periodo fiscal al que vaya a resultar aplicable.

Los contribuyentes por este régimen especial deberán aplicar las siguientes disposiciones:

a. Si adquirieron un bien de un contribuyente que tuvo derecho al crédito por la totalidad del IVA que él pagó en su adquisición, o si lo importaron o internaron, deberán aplicar a este bien las reglas generales del impuesto contenidas en esta Ley, salvo que opten por la modalidad especial del subinciso c) siguiente.

b. Si adquirieron un bien de quien no fuera contribuyente o de un contribuyente que no tuvo derecho al crédito por la totalidad del impuesto que él pagó en su  adquisición, deberán cobrar al adquirente el Impuesto general sobre las ventas sobre la diferencia entre el precio de venta y el de compra del mencionado bien, determinada de la forma siguiente, salvo que opten por la modalidad especial del subinciso c) siguiente:

i. El precio de venta estará constituido por el precio neto de venta o base imponible, más el Impuesto general sobre las ventas que grave esta operación.

ii. El precio de compra estará constituido por el precio neto de venta o base imponible, más el Impuesto general sobre las ventas que en su caso grave esta operación.

c. Los contribuyentes podrán acogerse a la siguiente modalidad especial, en forma alternativa a lo previsto en los subincisos a) y b) anteriores. Por esta modalidad deberán cobrar este impuesto en cada operación sobre una base imponible determinada de la forma siguiente:

i. El precio de venta estará constituido por el precio neto de venta o base imponible, más el Impuesto general sobre las ventas que grave esta operación.

ii. Se dividirá por: 2,25 si se trata de reventa de ropa usada; 1,8 si se trata de repuestos de vehículos y 1,25 en los demás casos.

iii. El resultado obtenido se restará del valor de venta y sobre esta diferencia se cobrará el impuesto general sobre las ventas.”

IMPUESTO SELECTIVO DE CONSUMO

1. ¿De aprobarse la reforma, aumenta el valor de los automóviles?

Sí, pero el valor que aumenta es el de los automóviles usados, ya que el artículo 10 de la Ley de Solidaridad Tributaria (proyecto de reforma fiscal),  aumentará la tarifa del impuesto selectivo de consumo aplicable a los vehículos automotores en diez puntos porcentuales (10%) por cada partida arancelaria.

En ese mismo artículo se aumenta en medio punto porcentual (0,5%) el impuesto a la transferencia de vehículos, pasando de un 2,5% a un 3%.

OTROS ASPECTOS IMPORTANTES DE LA REFORMA

1. ¿Por qué se dice que de aprobarse la reforma las empresas van a ver un golpe en su flujo de caja?

Algunos de los cambios propuestos afectan lo que las empresas cuidan más,  su flujo de caja. Nos referimos al impuesto mínimo sobre los ingresos, al cambio en cuanto a las revaluaciones de activos y claro, a las regulaciones sobre empresas relacionadas e impuesto sobre las ventas.

a.    Impuesto mínimo. En enero, abril, julio y octubre las empresas deberán desembolsar un 1.5% sobre los ingresos brutos percibidos en el trimestre anterior, que se convierte luego en un crédito contra el impuesto sobre las utilidades (con reglas específicas si el impuesto mínimo desembolsado al final de período resulta mayor que el impuesto sobre las utilidades y si hubiese pérdidas).

b.    Por último el impuesto sobre las ventas ahora si en todos los servicios  representa otro golpe al flujo de caja ( a pesar de que atinadamente el proyecto prevé que el impuesto se cancele en el mes en que se cancela el servicio, esto es muy importante para las empresas de servicios).

Impuesto sobre la renta

Preguntas frecuentes sobre la reforma

Poder Ejecutivo presentó cambios a proyecto de Reforma Fiscal

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Sala II 94-2008

Sala II 238-2008

Sala II 523-2005

Sala II 615-2001

Sala Constitucional 8139-1997

Sentencias Tribunal Fiscal Administrativo

TFA 62-P-2003

TFA-071-2006

TFA-072-1994

TFA-08-2004

TFA-168-2002

TFA-22-2007

TFA-271-2006

TFA-288-2006

TFA-310-2006

TFA-321-1997

TFA-386-2005

TFA-39-2007

TFA-453-2002

TFA-510-2000

TFA-519-2000

TFA-526-2005

TFA-54-2007

TFA-62-2003

TFA-82-2004

TFA-85-P-2007

TFA-96-2006

Frequently Asked Questions on closing the Fiscal Year 2010 Seminar

ICS Consultores presents its Frequently Asked Questions year end seminar on Income Tax and how to reduce your taxable income both as an individual and a business. Some of the current questions being answered are:

Are foreign exchange differences taxable? The Mileage expenses of the companies employees, can it be deducted? What expenses are deducible from outside Costa Rica? What is the position of the tax authorities on the expenses among related businesses? These are just some of the questions that will be answered, however you will have the opportunity to post your own to ourpanel of tax experts.

The semiar is directed at General Managers, Administrative Individuals, Financial Managers, Bookkeepers, Business Owners and Auditors.

The Expert: Francisco Villalobos, Senior Partner of ICS Consultants, he will undertake extensive explanations over the 2 day seminar seminar on the theme and the perspectives of latent fiscal reform in the political environment of Costa Rica.

The Economy Expert: Jorge Guardia, former President of the Central Bank of Costa Rica and renowned economist, will offer his always mild and interesting view on the Costa Rican and World economy.

The Book: At the event will be present the book ‘Frequent Questions on Income Tax’.

Location:
Hotel Intercontinental – Wednesday 20th and Thursday 21th October 2010 4pm – 7 pm
Cost $170 p/p Includes: Coffee Break and certificate of participation

Reservation call 2528-3300 or jalpizar@icsconsultores.com

Special discounts for clients of ICS and groups of three people or more. Be part of the philosophy from On Time and Well Done of OR Consultants and plan with us its fiscal closing.

Interview Francisco Balma. Project Manager Avenida Escazu

Interview Mayela Rojas. Grupo mutual Alajuela General Manager.

Interview Mario Garro Zamora. General Manager, Carnes Zamora

Interview Ricardo Augspurg. Real Estate transactions Director. Plaza Tempo